Lucrări de cercetare și dezvoltare (C&D). Lucrări de cercetare-dezvoltare Efectuarea de lucrări de cercetare-dezvoltare

R&D (prescurtare de la Cercetare și Dezvoltare, R&D) este procesul prin care o companie obține cunoștințe noi pe care le poate aplica pentru a crea noi tehnologii, produse, servicii sau sisteme pentru utilizare sau vânzare. Scopul final este cel mai adesea creșterea venitului net al companiei.

Mulți oameni se gândesc la industriile farmaceutice și de înaltă tehnologie atunci când menționează cercetare și dezvoltare. Cu toate acestea, în practică, multe firme de bunuri de larg consum investesc, de asemenea, timp și resurse în cercetare și dezvoltare. De exemplu, variantele unui sos original, cum ar fi „patru brânzeturi”, „roșii cu busuioc și usturoi”, „cu bucăți de legume” sunt rezultatul cercetării și dezvoltării ample.

O astfel de muncă se desfășoară în companii de orice dimensiune. Fiecare afacere care produce și vinde un produs sau serviciu - fie că este vorba de software sau bujii - investește în cercetare și dezvoltare la un anumit nivel.

Cercetare teoretică și aplicată

Lucrările de cercetare pot fi teoretice sau aplicate. Cercetarea teoretică (fundamentală) ajută compania să dobândească noi cunoștințe, dar nu are nicio aplicație practică sau beneficiu. Aceasta este cercetare de dragul cercetării.

Cercetarea aplicată se desfășoară și cu scopul de a obține cunoștințe noi, dar aceste cunoștințe sunt necesare pentru a atinge un anumit scop practic, de exemplu, pentru a crea o capcană de șoareci îmbunătățită.

Cine o face?

Cercetarea și dezvoltarea este adesea efectuată de un departament intern al companiei, dar poate fi și externalizată unui specialist sau institut extern. Marile corporații multinaționale pot folosi toate cele trei opțiuni, iar unele lucrări de cercetare pot fi chiar efectuate pe teritoriul unei alte țări. Astfel, compania folosește forța de muncă locală și piața locală.

C&D externalizat este deosebit de atractiv pentru companiile mici care au un nou concept de produs, dar nu au resursele și expertiza pentru a-l construi și testa. De exemplu, proprietarii individuali care oferă software ca serviciu pot fi un exemplu de astfel de companii la scară mică, deoarece uneori apelează la experți externi pentru cercetare, ceea ce are ca rezultat dezvoltarea de noi software.

Cercetare și dezvoltare și contabilitate

Spre deosebire de fenomene precum moartea sau impozitele, cercetarea științifică nu poate fi garantată. O companie poate cheltui o sumă mare pentru a dezvolta un nou medicament care este mai bun decât unul existent sau pentru a găsi o modalitate mai eficientă de a face ceva și, ca rezultat, să nu obțină rentabilitatea investiției. Astfel, cercetarea și dezvoltarea nu este un atu. Acesta este un element de cheltuială.

Din acest motiv, standardele generale de contabilitate prevăd ca toate costurile de cercetare și dezvoltare să fie cheltuite.

Activitatea de cercetare și dezvoltare (R&D) este desfășurarea cercetării fundamentale și aplicate, dezvoltarea experimentală, al cărei scop este crearea de noi produse și tehnologii.

R&D: contabilitate și contabilitate fiscală în 2019

Pentru a accepta cercetarea și dezvoltarea în contabilitate, trebuie îndeplinite anumite condiții (clauza 7 PBU 17/02):

• valoarea cheltuielilor de cercetare-dezvoltare este determinată și poate fi confirmată;
• este posibil să se documenteze executarea muncii (de exemplu, există un act de acceptare a muncii efectuate);
• utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru nevoile de producție sau management va duce la venituri în viitor;
• utilizarea rezultatelor cercetării și dezvoltării poate fi demonstrată.

Dacă cel puțin una dintre condiții nu este îndeplinită, atunci costurile asociate cercetării și dezvoltării sunt anulate în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul „Alte cheltuieli”.

Contul 91 include și acele cheltuieli de cercetare și dezvoltare care nu au produs un rezultat pozitiv.

Contabilitatea cercetării și dezvoltării ca active necorporale

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare se încasează pe debitul contului 08 „Investiții în active imobilizate”, subcontul „performanță în cercetare și dezvoltare” din creditul conturilor:

• 10 „Materiale”;
• 70 „Decontări cu personal pentru salarizare”, 69 „Decontare pentru asigurări și asigurări sociale”;
• 02 „Amortizarea mijloacelor fixe”;
• 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii” etc.

Cheltuielile de cercetare-dezvoltare finalizate sunt anulate din contul 08 în debitul contului 04 „Imobilizări necorporale”.

Din 1 zi a lunii următoare celei în care se începe aplicarea efectivă a rezultatelor cercetării și dezvoltării, cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate:

Debitul contului 20 „Producție principală”, 25 „Cheltuieli generale de producție”, 44 „Cheltuieli de vânzare” - Creditul contului 04 „Imobilizări necorporale”.

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt anulate pe perioada care este stabilită ca perioadă de timp pentru beneficiile de cercetare și dezvoltare. În acest caz, se utilizează o metodă liniară sau o metodă de anulare proporțional cu volumul de ieșire (clauza 11 PBU 17/02). Este important de reținut că această perioadă nu poate fi mai mare de 5 ani (clauza 11 PBU 17/02)

Contabilitate fiscală C&D

Cheltuielile de cercetare și dezvoltare în scopul impozitului pe profit sunt luate în considerare în perioada în care aceste lucrări sunt finalizate (clauza 4 din articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse) și sunt acceptate ca o reducere a bazei de impozitare pe venit, indiferent de eficacitate. În același timp, dacă, ca urmare a cercetării și dezvoltării, o organizație primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, atunci acestea sunt recunoscute ca imobilizări necorporale și sunt supuse amortizarii sau sunt contabilizate în alte cheltuieli în termen de 2 ani (

Termenul R&D (Cercetare și Dezvoltare) înseamnă „Cercetare și Dezvoltare” sau R&D. Aceste lucrări au ca scop obținerea de noi cunoștințe și aplicarea acestora în viața practică.

Pentru companiile care știu de la sine ce este R&D în management și, în consecință, sunt orientate către R&D, aceasta înseamnă să fie în frunte în crearea de noi tipuri de produse și (sau) servicii și promovarea lor pe piețe.

Institutele de cercetare și birourile de proiectare care erau larg răspândite în perioada sovietică au realizat dezvoltări similare, în special în domeniul armelor. Dar nu numai, ci, de exemplu, în domeniile fundamentale ale științei și, practic, în toate sectoarele acelei economii. În vremurile moderne, multe companii folosesc, de asemenea, cercetarea și dezvoltarea ca un element important al strategiei lor de dezvoltare și dezacordarea față de concurenți.

Dar această strategie are zonele ei problematice. În primul rând, este costul unor astfel de proiecte și perioadele lor de rambursare. Afacerile moderne nu fac nici măcar posibil să se aloce mult timp dezvoltării, dezvoltării, implementării și promovării acestora. Și ce putem spune despre întreprinderile mici și mijlocii.

Cu toate acestea, dacă o companie consideră că cercetarea și dezvoltarea este un element important al dezvoltării sale, atunci nu ar trebui să se zgățească cu astfel de proiecte. Companiile de acest fel își creează propriile centre de cercetare, atrag la ele specialiști și oameni de știință de vârf în mod permanent și ca consultanți temporari. Ele creează pentru ei condițiile necesare cercetării, dezvoltării experimentale, dezvoltării industriale în serie.

Companiile de automobile, împreună cu producătorii de componente auto, creează noi modele de mașini, iar acesta este un prim exemplu de cercetare și dezvoltare.

Companiile alimentare, în cooperare cu producătorii de componente alimentare și materii prime, oferă în mod constant consumatorilor lor noi tipuri de produse, iar aceasta este și cercetare și dezvoltare.

Diferite gadget-uri (calculatoare, smartphone-uri, tablete, telefoane etc.) sunt în continuă dezvoltare, iar aceasta este și o consecință a cercetării și dezvoltării continue. Exemple similare pot fi date în orice industrie, în multe domenii ale activităților comerciale și necomerciale ale întreprinderilor.

Cel mai important element al strategiei de cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare) este viteza de cercetare și dezvoltare, trebuie să aveți timp să o faceți înaintea concurenților. Și aici un element foarte esențial al afacerii unor astfel de companii este protecția proprietății intelectuale, astfel încât dezvoltările să nu fie folosite cu impunitate de către concurenți care sunt dornici să fie primii care să facă și să ofere consumatorilor ceea ce a inventat și proiectat de rivali de afaceri mai de succes. .

În ciuda complexității organizării cercetării și dezvoltării, în ciuda costurilor asociate cu „proiectarea viitorului”, multe companii, inclusiv cele mici, folosesc cercetarea și dezvoltarea ca instrument competitiv. Se proiectează nu doar produse noi, ci și tipuri noi de servicii, ceea ce este important și în competiția pentru consumatori.

În marile corporații, în cadrul R&D (Cercetare și Dezvoltare), se creează nu doar divizii separate, ci și întreprinderi întregi, institute de cercetare. Companiile mici pot crea departamente de cercetare și dezvoltare sau pot implementa funcții de cercetare și dezvoltare în legătură cu marketing sau producție. Adică, companiile mici pot avea o funcție de cercetare și dezvoltare, dar nu au o unitate special dedicată în structura organizatorică pentru aceasta. Indiferent de forma de implementare, funcția de cercetare și dezvoltare, dacă este prezentă în companie, permite întreprinderii să se dezvolte prin crearea de noi tipuri de produse și (sau) servicii.

Despre organizarea R&D

În cercetare și dezvoltare (cercetare și dezvoltare), de regulă, proiectarea organizării muncii. Fiecare nou tip de produs sau serviciu este un proiect separat. Proiectele se pot suprapune sau chiar fuziona în așa-numitele mega-proiecte. Pentru a gestiona astfel de proiecte sau megaproiecte, este convenabil să folosiți metode de management al proiectelor, organizarea proiectului a muncii. Fiecărui proiect i se poate atribui un manager de proiect care elaborează un plan de proiect, atrage contractori către proiect, formează și protejează bugetul proiectului.

Spre deosebire de procese, care sunt una dintre cele mai moderne forme de management al întreprinderii, proiectele pot fi considerate și procese, dar cu o durată de viață limitată. Proiectul trebuie să fie întotdeauna finalizat, în timp ce procesul poate exista în companie aproape la nesfârșit.

Finalizarea proiectelor este cea mai importantă caracteristică a acestora.

Aceasta este ceea ce permite, cu utilizarea corectă a mecanismelor de management al proiectelor, să se realizeze finalizarea proiectelor, și cu un rezultat pozitiv. Nu trebuie gândit că proiectul în sine este deja un succes. Nu. Succesul poate fi considerat doar un proiect complet finalizat, finalizat la timp, în limitele bugetelor planificate.

Exemplu de cercetare și dezvoltare

Un exemplu de R&D este experiența Apple, în care R&D (Cercetare și Dezvoltare) a fost și rămâne (?) baza dezvoltării sale progresive. Va rămâne aprins? Ce părere au liderii săi despre acest subiect după plecarea lui Steve Jobs – cu siguranță unul dintre cei mai străluciți manageri de proiect din lume?

Această companie are aproape aceeași istorie lungă ca și Microsoft, dar în acest caz vorbim nu numai despre computere, ci deja despre o gamă mai largă de echipamente și electronice pe care le produce această companie.

Având în vedere că a apărut în America, iar vânzările sunt în toată lumea, această companie poate fi numită transnațională și internațională, deoarece majoritatea pieselor pentru echipamente sunt produse nu în America, ci în alte țări. În plus, unele dintre modele nu sunt doar produse, ci și asamblate în străinătate, ceea ce înseamnă că un astfel de principiu de funcționare ne permite cu siguranță să considerăm această corporație internațională. În plus, un număr mare de angajați care lucrează în această companie (și aceasta este mai mult de 65 de mii de oameni) sunt multinaționale, așa că întrebarea cum să sune Apple în acest caz a fost rezolvată.

Până în 2007, al doilea cuvânt era prezent în numele companiei, dar s-a decis eliminarea acestuia, deoarece compania producea nu numai computere, ci și alte echipamente. Apropo, gama de produse produse este destul de largă, pentru că dacă mai devreme crea doar computere, acum există playere, telefoane, laptopuri și netbook-uri, dar și tablete.

În plus, este planificată crearea unui număr de alte dispozitive care își vor ocupa și nișa pe piață. Ei bine, se pare că compania a avut mare succes, deoarece telefoanele sale sunt cele mai recunoscute, iar computerele sale, create pe principiul monoblocurilor, au și caracteristici bune.

În același timp, o mulțime de scandaluri sunt legate de companie, dar tot ceea ce Apple are acum a fost creat sau împrumutat în timpul vieții fondatorului său, Steve Jobs. În prezent, dezvoltarea companiei a încetinit, în ciuda faptului că noua conducere încearcă să ducă compania la un nou nivel.

Veniturile sale nu au scăzut, sunt peste 25 de miliarde de dolari pe an. Dar, în același timp, compania nu a făcut aproape nimic în ultimii doi ani, în timp ce înainte de fiecare an a adus oamenilor dispozitive noi.

Acum rămâne doar să așteptăm momentul în care următorul șef al companiei va lua o decizie cu privire la modul de a crea noi dispozitive și dacă oamenii au nevoie de ele. Acțiunile companiei nu au urcat la nivelul de acum doi ani, deși toate produsele pe care le-a anunțat sunt cumpărate în mod activ. În același timp, nu face nicio revoluție în lumea tehnologiei, continuându-și dezvoltarea lină.

În ultimii ani, problemele modernizării și dezvoltării inovațiilor au devenit treptat una dintre prioritățile de top cu care se confruntă economia țării și comunitatea științifică. Fonduri semnificative sunt alocate din bugetele federale și regionale pentru finanțarea activităților din știința fundamentală și aplicată, regulile de impozitare a cheltuielilor pe evoluțiile științifice sunt în mod constant simplificate și, de fapt, au o tendință pronunțată de extindere în continuare a beneficiilor fiscale în acest domeniu.
Problemele de reglementare legislativă a circulației civile a rezultatelor activităților științifice și științifice și tehnice au primit mai multe detalii și concretizări odată cu adoptarea părții a patra a Codului civil al Federației Ruse.

Dispoziții de bază

Din înțelesul normelor de drept civil și al cerințelor documentelor sistemului de reglementare contabilă, rezultă că rezultatele cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice (C&D) efectuate sunt (sub rezerva respectării cerințelor dreptului civil pentru documentarea și înregistrarea acestor rezultate).
Prin implementarea cercetării și dezvoltării pot fi create aproape orice obiect de activitate intelectuală. În activitățile de afaceri ale entităților economice sunt utilizate pe scară largă obiecte precum programe de calculator și baze de date, invenții, modele de utilitate, desene industriale și mărci comerciale.
În același timp, este necesar să se țină seama de particularitățile statutului juridic și ale reglementării legislative a circulației anumitor tipuri.
Asa de, programe de calculator supuse acelor reguli de drept civil care guvernează dreptul de autor. În general, deținătorul drepturilor de autor este executantul lucrării. În același timp, costurile asociate cu utilizarea programelor sunt plăți conform acordului de licență sau al autorului corespunzător. Un program de calculator poate deveni un obiect supus contabilității ca urmare a cercetării și dezvoltării dacă este creat în baza unui acord de comandă al autorului sau de către angajații unei organizații în cursul îndeplinirii unei sarcini de muncă, iar organizația este deținătorul drepturilor de autor.
Drepturile asupra invențiilor, modelelor de utilitate și desenelor industriale sunt drepturi de brevet.
Dreptul de a obține un brevet pentru o invenție, model de utilitate sau desen industrial aparține inițial autorului invenției, modelului de utilitate sau desenului industrial. Dreptul specificat poate fi transmis unei alte persoane (succesorul) sau poate fi transferat acesteia în cazurile și în temeiurile stabilite de lege, inclusiv prin succesiune universală, sau în baza unui acord, inclusiv în baza unui contract de muncă.
Titularul brevetului are dreptul exclusiv de a utiliza o invenție, model de utilitate sau desen industrial în orice mod care nu contravine legii (drept exclusiv la o invenție, model de utilitate sau desen industrial).
Codul civil al Federației Ruse nu conține definiții ale obiectelor dreptului brevetelor. Caracteristicile care disting invențiile, modelele de utilitate și desenele industriale de rezultatele similare ale activității intelectuale sunt formulate în articole care determină brevetabilitatea unui anumit obiect al drepturilor de brevet (articolele 1350 - 1352 din Codul civil al Federației Ruse).
Ca invenție, o soluție tehnică este protejată în orice domeniu legat de un produs (în special, un dispozitiv, o substanță, o tulpină a unui microorganism, o cultură de celule vegetale sau animale) sau o metodă (procesul de a efectua acțiuni asupra unui obiect material folosind mijloace materiale). O invenție i se acordă protecție juridică dacă este nouă, implică o activitate inventiva și este aplicabilă industrial. O invenție este nouă dacă nu este cunoscută din stadiul tehnicii. O invenție este aplicabilă industrial dacă poate fi utilizată în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu este acordată ca invenție (circulația civilă este reglementată de capitole separate ale părții a patra a Codului civil al Federației Ruse):
soiurile de plante, rasele de animale și metodele biologice de producere a acestora, cu excepția metodelor microbiologice și a produselor obținute prin astfel de metode;

Valabilitate Dreptul exclusiv la o invenție este de 20 de ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală și se supune cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
În etapa de cercetare-dezvoltare, restrângerea perioadei maxime de utilizare a dreptului exclusiv este importantă doar din punctul de vedere al evaluării rentabilității investiției. După ce dreptul la o invenție este luat în considerare ca parte a imobilizărilor necorporale, această restricție poate fi considerată ca fiind perioada maximă posibilă de amortizare (transferul valorii obiectului la costul produselor, lucrărilor sau serviciilor în producție, performanță). sau redarea căruia este folosit). Din punct de vedere fiscal, sumele acceptate ca cheltuieli de cercetare și dezvoltare nu sunt incluse în costul imobilizărilor necorporale și nu sunt ulterior amortizate prin amortizare.
O soluție tehnică referitoare la un dispozitiv este protejată ca model de utilitate. Un model de utilitate i se acordă protecție legală dacă este nou și aplicabil industrial. Un model de utilitate este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale nu este cunoscută din stadiul tehnicii. Un model de utilitate este aplicabil industrial dacă poate fi utilizat în industrie, agricultură, sănătate, alte sectoare ale economiei sau în sfera socială.
Protecția juridică nu se acordă ca model de utilitate:
decizii referitoare numai la aspectul produselor și care vizează satisfacerea nevoilor estetice;
topologii ale circuitelor integrate.
Perioada de valabilitate a dreptului exclusiv la un model de utilitate este de zece ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la organul executiv federal pentru proprietate intelectuală și este sub rezerva cerințelor stabilite de Codul civil al Rusiei. Federaţie.
O soluție artistică și de design a unui produs industrial sau artizanal, care determină aspectul acestuia, este protejată ca desen industrial. Un desen industrial i se acordă protecție legală dacă este nou și original prin caracteristicile sale esențiale.
Caracteristicile esențiale ale unui design industrial includ caracteristici care determină caracteristicile estetice și (sau) ergonomice ale aspectului produsului, în special forma, configurația, ornamentul și combinația de culori.
Un desen industrial este nou dacă totalitatea caracteristicilor sale esențiale reflectate în imaginile produsului și prezentate în lista caracteristicilor esențiale ale desenului industrial nu este cunoscută din informațiile care au devenit disponibile public în lume înainte de data de prioritate a desenului industrial. design industrial.
Protecția juridică ca desen industrial nu se acordă:
decizii bazate exclusiv pe funcția tehnică a produsului;
obiecte de arhitectură (cu excepția formelor arhitecturale mici), structuri industriale, hidraulice și alte structuri staționare;
obiecte de formă instabilă din substanțe lichide, gazoase, friabile sau similare.
Termenul dreptului exclusiv la un desen industrial este de 15 ani și se calculează de la data depunerii cererii inițiale de brevet la autoritatea executivă federală pentru proprietate intelectuală și se supune cerințelor stabilite de Codul civil al Federației Ruse.
Normele legislative generale care reglementează procedura de implementare a cercetării și dezvoltării sunt stabilite prin cap. 38 din Codul civil al Federației Ruse.
În conformitate cu art. 769 din Codul civil al Federației Ruse, în temeiul unui contract pentru efectuarea lucrărilor de cercetare, antreprenorul se obligă să efectueze cercetări științifice prevăzute de misiunea tehnică a clientului și, în baza unui contract pentru efectuarea de lucrări experimentale și tehnologice, să dezvolte o mostră de produs nou, documentația de proiectare pentru acesta sau o nouă tehnologie, iar clientul se obligă să accepte munca și să plătească pentru aceasta.
Contractul cu contractantul poate acoperi atât întregul ciclu de cercetare, dezvoltare și producție de mostre, cât și etapele (elementele) individuale ale acestuia.
Articolul 772 din Codul civil al Federației Ruse stabilește că părțile la contracte pentru efectuarea de lucrări de cercetare, dezvoltare și tehnologie au dreptul de a utiliza rezultatele muncii, inclusiv cele care pot fi protejate legal, în limitele și în condițiile prevăzute de contract.
Cu excepția cazului în care contractul prevede altfel, clientul are dreptul de a utiliza rezultatele lucrărilor care i-au fost transferate de către antreprenor, inclusiv cele care pot fi protejate prin lege, iar antreprenorul are dreptul de a utiliza rezultatele muncii primite de acesta pentru propriile sale scopuri. are nevoie. Ținând cont de prevederile părții a patra a Codului civil al Federației Ruse, această regulă înseamnă că, la finalizarea activității de cercetare și dezvoltare (recunoscută ca fiind de succes și ale căror rezultate pot fi utilizate în viitor pentru a obține beneficii economice), lucrarea finalizată poate fi creditat ca parte a imobilizărilor necorporale ale clientului, iar antreprenorul poate folosi materialele de lucru și echipamentele utilizate în desfășurarea activității de cercetare și dezvoltare în propriile activități, dar cu condiția ca o astfel de utilizare să nu contravină principiilor protecției juridice, iar transferul de echipamente speciale către client nu este prevăzut de contract.
Contractul poate prevedea și obligația clientului de a emite termenii de referință către antreprenor și de a conveni cu acesta programul (parametrii tehnici și economici) sau obiectul lucrării.
Principala diferență dintre munca de cercetare (denumită în continuare R&D) de munca de proiectare experimentală (denumită în continuare R&D) și munca tehnologică este sub forma prezentării rezultatelor lucrării.
Rezultatul cercetării, de regulă, este un raport științific sau de altă natură, care este furnizat de antreprenor la finalizarea acestei lucrări.
Rezultatul cercetării și dezvoltării este o mostră finită și funcțională a produsului comandat, un set complet de documentație de proiectare.
Rezultatul muncii tehnologice este o descriere a noii tehnologii într-o formă potrivită pentru utilizare directă.
Cerințele enumerate trebuie să fie luate în considerare în cazurile în care cercetarea și dezvoltarea se desfășoară printr-o metodă de contract.
În acest caz, în contabilitate, procesul de formare a costului inițial al imobilizărilor necorporale se reflectă într-o manieră similară cu cea utilizată pentru achiziția altor obiecte similare.
Articolul 775 din Codul civil al Federației Ruse permite posibilitatea unei situații în care, în cursul cercetării, se constată că este imposibil să se obțină rezultate din cauza unor circumstanțe independente de controlul contractantului. În plus, în cursul dezvoltării și lucrărilor tehnologice, poate fi descoperită imposibilitatea sau inutilitatea continuării lucrării care a apărut din vina antreprenorului (articolul 776 din Codul civil al Federației Ruse).
În aceste cazuri, clientul este obligat să plătească costul lucrării efectuate înainte de a se descoperi că a fost imposibil să se obțină rezultatele prevăzute de contract pentru executarea lucrării, dar nu mai mult de partea corespunzătoare a prețului de lucrarea specificată în contract. Ca regulă generală, astfel de cheltuieli nu pot fi acceptate ca parte a imobilizărilor necorporale sau a cheltuielilor curente. Prin urmare, acestea ar trebui anulate ca alte cheltuieli.

contabilitate R&D

La organizare si contabilitate operațiunile legate de formarea costului cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice, precum și radierea ulterioară a acestora, statutul juridic și conținutul economic al cercetării și dezvoltării ar trebui să fie luate în considerare, în funcție de o serie de condiții.
Principalul mijloc de a oferi utilizatorilor interesați informațiile contabile de care au nevoie sunt situațiile financiare. De aceea contabilitatea sintetică și analitică a activelor și pasivelor organizației ar trebui organizată astfel încât să se asigure întocmirea tuturor formelor de situații financiare pentru toți indicatorii stabiliți.
În legătură cu implementarea unui număr de măsuri care vizează inovarea și modernizarea economiei, modificările relevante au fost aduse nu numai la actele legislative, ci și la anumite documente ale sistemului contabil de reglementare.
În special, în forma aproximativă a bilanțului (Anexa N 1 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 02.07.2010 N 66n „Cu privire la formele situațiilor financiare ale organizațiilor”), conform căruia a fost transmisă raportarea din 2011, a fost introdusă o linie suplimentară „Rezultatele cercetării și dezvoltării”.
Cel mai dezvoltat în exemplul de înregistrare a explicațiilor la bilanțul și contul de profit și pierdere (Anexa N 3 la Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei N 66n) este secțiunea. 1, care oferă recomandări privind detalierea și gruparea datelor privind prezența și mișcarea activelor necorporale și a cercetării și dezvoltării.
În același timp, se recomandă să se reflecte nu numai valoarea valorii imobilizărilor necorporale primite sau cedate, ci și să se evidențieze activele necorporale cu o valoare răscumpărată integral. Această recomandare, în opinia noastră, se aplică și rezultatelor cercetării și dezvoltării, formalizate anterior ca obiecte de imobilizări necorporale. În ceea ce privește costul cercetării și dezvoltării, care este anulat ca o creștere a altor cheltuieli, este recomandabil să îl reflectați separat.
Din totalitatea indicatorilor prezentați în exemplele formelor explicative ale subsecțiunilor 1.4 și 1.5, se poate concluziona că informațiile privind cheltuielile de cercetare-dezvoltare efectuate de organizație în anul de raportare trebuie grupate cel puțin în următoarele domenii:
date privind intrările și ieșirile de cercetare și dezvoltare pentru anul corespunzător - separat pentru costul inițial și pentru sumele anulate ca cheltuieli (indicate în raportare cu semnul minus). În același timp, se presupune că sumele de cercetare și dezvoltare pot fi anulate ca cheltuieli integral sau parțial - pe tip de muncă (cercetare, dezvoltare, tehnologic). În opinia noastră, este recomandabil, dacă este necesar, să se efectueze o precizare mai restrânsă a datelor în cadrul unui grup de lucrări - de exemplu, pe surse de finanțare, pe direcții de utilizare viitoare etc.;
date privind cercetarea și dezvoltarea în curs și neformalizate, precum și tranzacțiile în așteptare pentru achiziția de active necorporale. În același timp, în ceea ce privește cercetarea și dezvoltarea (costurile de cercetare și dezvoltare), informațiile ar trebui să fie detaliate astfel încât să fie posibilă reflectarea separată a datelor privind valoarea totală a costurilor la începutul și la sfârșitul anului, asupra costurilor suportate. în cursul anului, asupra valorii costurilor anulate ca nu care au dat un rezultat pozitiv și asupra sumei costurilor acceptate în contabilitate ca imobilizări necorporale.
O altă caracteristică a noilor reguli de raportare din 2011 este că în formularele de raportare recomandate există o coloană pentru indicarea codului de linie, dar codurile în sine sunt plasate într-o Anexă Nr. 4 separată.
Următoarele sunt rezervate pentru cercetare și dezvoltare coduri:
5140 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul de raportare;
5141, 5142, 5143 etc. - pentru aceleasi date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5150 - pentru date generale privind disponibilitatea și mișcarea rezultatelor cercetării și dezvoltării pentru anul precedent;
5151, 5152, 5153 etc. - pentru aceleasi date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5160 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea nefinalizate și neformate pentru anul de raportare;
5161, 5162, 5163 etc. - pentru aceleasi date pe obiecte sau grupuri de obiecte;
5170 - să reflecte informațiile privind cercetarea și dezvoltarea nefinalizate și neformate pentru anul precedent;
5171, 5172, 5173 etc. - pentru aceleași date pe obiecte sau grupuri de obiecte.
Din cele de mai sus, putem concluziona că la organizarea și menținerea contabilității pentru cercetare-dezvoltare este necesar să ne ghidăm după cerințele a cel puțin două standarde contabile: cu modificările ulterioare la 25.10.2010 și Regulamentul contabil „Contabilitate pentru costurile cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice” PBU 17/02, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19.11.2002 N 115n (modificat la 18.09.2006).
în care PBU 14/2007 se aplică (rezultatele cercetării și dezvoltării sunt contabilizate ca imobilizări necorporale) numai dacă sunt îndeplinite simultan următoarele condiții:
cercetarea, dezvoltarea și activitatea tehnologică ar trebui să dea un rezultat pozitiv;
utilizarea în continuare a cercetării și dezvoltării este de așteptat să obțină beneficii economice (cu alte cuvinte, utilizarea în activități comerciale);
R&D trebuie finalizat;
Rezultatele cercetării și dezvoltării ar trebui să fie documentate în mod corespunzător.
O altă caracteristică care ar trebui luată în considerare este compoziția cheltuielilor care pot fi luate în considerare la contabilizarea tranzacțiilor relevante. PBU 14/2007 și PBU 17/02 conțin liste de cheltuieli incluse, respectiv, în costul inițial al imobilizărilor necorporale și contabilizate ca parte a cheltuielilor de cercetare și dezvoltare. În același timp, compoziția cheltuielilor este diferită - în special, PBU 14/2007 nu indică un astfel de tip de cost precum costul achiziției sau creării de echipamente speciale și echipamente speciale destinate utilizării ca obiecte de testare și cercetare. În opinia noastră, în cazurile în care obiectele imobilizărilor necorporale sunt create prin executarea (prin contract sau de către organizația însăși) a activității de cercetare și dezvoltare, trebuie să ne ghidăm după lista prezentată în PBU 17/02, ca fiind cea mai adaptată specificului. a acestui tip de activitate.
PBU 17/02 se aplică organizațiilor comerciale care sunt persoane juridice în conformitate cu legile Federației Ruse (cu excepția instituțiilor de credit), atât care desfășoară activități de cercetare, dezvoltare și tehnologia pe cont propriu, cât și care acționează ca client al acestor lucrări (conform la acordul relevant). Organizațiile care acționează ca antreprenori în temeiul contractului țin evidența cercetării și dezvoltării în modul stabilit pentru contabilizarea produselor pentru activitatea principală (costuri și operațiuni de vânzare).
PBU 17/02 nu conține definiții ale cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice. În schimb, în ​​legătură cu activitățile de cercetare, științifice și tehnice și experimentale, există o trimitere la Legea federală din 23 august 1996 N 127-FZ „Cu privire la știință și politica științifică și tehnică de stat”, conform căreia:
activități științifice (de cercetare) - activități care vizează obținerea și aplicarea de noi cunoștințe, inclusiv: cercetare științifică fundamentală - activități experimentale sau teoretice care vizează obținerea de noi cunoștințe despre modelele de bază ale structurii, funcționării și dezvoltării unei persoane, a societății, a naturii înconjurătoare. mediu inconjurator;
activități științifice și tehnice - activități care vizează obținerea, aplicarea de noi cunoștințe pentru rezolvarea problemelor tehnologice, inginerești, economice, sociale, umanitare și de altă natură, asigurând funcționarea științei, tehnologiei și producției ca un singur sistem;
dezvoltare experimentală - activitate care se bazează pe cunoștințe dobândite ca urmare a cercetării științifice sau pe baza experienței practice și are ca scop conservarea vieții și sănătății umane, crearea de noi materiale, produse, procese, dispozitive, servicii, sisteme sau metode. și îmbunătățirea lor ulterioară.
După cum rezultă din paragraful 2 din PBU 17/02, Regulamentul se aplică cercetării, dezvoltării și lucrărilor tehnologice, pentru care se obțin rezultate care sunt supuse protecției legale, dar neformalizate în modul prevăzut de lege, sau rezultate care nu fac obiectul la protectia juridica in conformitate cu normele legislatiei in vigoare. Astfel, scopul principal, care ar trebui atins prin implementarea PBU 17/02, este formarea costului produselor (rezultatelor) activităților enumerate. Legea N 127-FZ dă următoarele definiții:
rezultat științific și (sau) științific și tehnic - un produs al activităților științifice și (sau) științifice și tehnice, care conține cunoștințe sau soluții noi și înregistrat pe orice suport de informații;
produse științifice și (sau) științifice și tehnice - un rezultat științific și (sau) științific și tehnic, inclusiv rezultatul activității intelectuale, destinat implementării.
Astfel, produsele de cercetare și dezvoltare sunt înțelese ca rezultat al lucrării corespunzătoare, înregistrate pe un suport de informații și destinate vânzării. Din prevederile PBU 17/02 (precum și din bunul simț și fezabilitate economică) rezultă că rezultatele cercetării și dezvoltării pot fi aplicate și în organizația în care au fost create, pentru utilizare în producție, comerț sau (mai des) management. Activități.
Următoarele nu sunt cheltuieli de cercetare și dezvoltare:
cheltuielile organizației pentru dezvoltarea resurselor naturale (efectuarea unui studiu geologic al subsolului, explorare (explorări suplimentare) a câmpurilor în curs de dezvoltare, lucrări pregătitoare în industriile extractive etc.);
costuri pentru pregătirea și dezvoltarea producției, noi organizații, ateliere, unități (costuri de pornire);
costurile de pregătire și stăpânire a producției de produse care nu sunt destinate producției în serie și în masă;
costurile asociate cu îmbunătățirea tehnologiei și organizarea producției, cu îmbunătățirea calității produsului, modificări în designul produsului și alte proprietăți operaționale, efectuate în cursul procesului de producție (tehnologic).
Tipurile de costuri și cheltuieli enumerate, de regulă, nu sunt rezultatul activităților de cercetare, ci se desfășoară conform tehnologiilor dovedite (având statut de standard).
Punctul 5 din PBU 17/02 stabilește că informațiile privind cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice se reflectă în contabilitate ca investiții în active imobilizate.
Costurile se formează pe subcontul „C&D, dezvoltare și muncă tehnologică”, deschis la contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate urmează să fie utilizate în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației, se debitează din creditul contului 08 în debitul contului 04 „Intangibil”. active”. Cheltuielile de cercetare-dezvoltare, ale căror rezultate nu sunt supuse utilizării în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management, sau pentru care nu s-au obținut rezultate pozitive, se debitează din creditul contului 08 la debitul contului 91 „Alte venituri și cheltuieli”, subcontul 2 „Alte cheltuieli”.
O altă caracteristică a contabilității în organizațiile care efectuează cercetare și dezvoltare este aceea că, în cazul în care echipamentele speciale, uneltele, accesoriile și alte dispozitive necesare acestor organizații ca componente pentru realizarea acestor lucrări pe o anumită temă de cercetare sau proiectare sunt achiziționate în lateral, aceste stocuri. se contabilizează pe subcontul 2 „Semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, care se deschide în contul 10 „Materiale”.
În conformitate cu Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 31 octombrie 2000 N 94n, organizațiile care îndeplinesc funcțiile de antreprenor general atunci când îndeplinind un contract de cercetare-dezvoltare, decontări cu subcontractanții acestora se înregistrează în contul 60 „Decontări cu furnizorii și antreprenorii”.
Din toate cele de mai sus, precum și din normele clauzei 9 din PBU 17/02 (care stabilește componența cheltuielilor de cercetare-dezvoltare), putem concluziona că costurile suportate se vor reflecta în evidența contabilă astfel:
Debit 08, subcontul „Efectuarea lucrărilor de cercetare, dezvoltare și tehnologia”, Credit 10
cuantumul costului stocurilor utilizate în realizarea cercetării și dezvoltării;
Debit 08 Credit 10, subcontul 2 „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”,
pentru valoarea costului echipamentelor speciale, uneltelor, accesoriilor și altor dispozitive achiziționate pe lateral (dacă acest tip de inventar este utilizat în efectuarea lucrărilor). În același timp, trebuie avut în vedere că Orientările metodologice pentru contabilizarea instrumentelor speciale, dispozitivelor speciale, echipamentelor speciale și îmbrăcămintei speciale, aprobate prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 decembrie 2002 N 135n (modificat la 25 octombrie 2010), permit posibilitatea unei retrageri unice a costului echipamentelor speciale și distribuirea valorii acestuia pe mai multe perioade de raportare (comenzi);
Debit 08 Credit 60
pentru valoarea costului lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și persoanelor utilizate în realizarea activităților de cercetare și dezvoltare sau pentru valoarea costului lucrărilor efectuate de subcontractanți în temeiul contractului relevant;
Debit 08 Credit 70
cu privire la cuantumul cheltuielilor cu salariile și alte plăți către angajații angajați direct în desfășurarea activității de cercetare și dezvoltare în baza unui contract de muncă;
Debit 08 Credit 69
asupra cuantumului primelor de asigurare;
Debit 08 Credit 02
pentru cuantumul amortizarii mijloacelor fixe utilizate în desfășurarea activităților de cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 05
pentru valoarea deprecierii imobilizărilor necorporale utilizate în realizarea activităților de cercetare și dezvoltare;
Debit 08 Credit 26
asupra cuantumului cheltuielilor economice și administrative, dacă acestea au legătură directă cu implementarea cercetării și dezvoltării (acesta poate fi cazul, de exemplu, atunci când se creează o unitate specializată (departament, departament, serviciu) pentru gestionarea activităților de cercetare și dezvoltare).
În plus, costul cercetării și dezvoltării poate include costurile de întreținere și exploatare a echipamentelor de cercetare, a instalațiilor și structurilor, a altor active fixe și a altor proprietăți. Costul acestor costuri se formează în mod general. În acest caz, se utilizează și conturile de contabilizare a costurilor de producție și decontărilor.
Lista cheltuielilor prezentată la paragraful 9 din PBU 17/02 nu este exhaustivă. În plus față de cele enumerate, costul cercetării și dezvoltării poate include și alte costuri legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării, inclusiv costurile testării.
La finalizarea lucrărilor și la executarea certificatului de recepție, suma costurilor efectiv suportate poate fi trecută la debitul contului 04 din creditul contului 08 - exemplu 1.

Exemplul 1. La efectuarea cercetării și dezvoltării, organizația a suportat următoarele cheltuieli:
materiale utilizate - 520.000 de ruble;
echipament special folosit - 140.000 de ruble. (în conformitate cu politica contabilă a organizației, un astfel de echipament nu aparține echipamentelor speciale și este anulat din costul lucrării la un moment dat în momentul transferului în exploatare);
au fost folosite lucrări ale organizațiilor terțe - 590.000 de ruble. (inclusiv TVA - 90.000 de ruble);
salariile au fost acumulate pentru muncitori - 500.000 de ruble;
au fost acumulate prime de asigurare (și prime de asigurare pentru accidente (cifra condiționată - 35%) - 175.000 de ruble;
a fost acumulată amortizarea mijloacelor fixe utilizate în efectuarea cercetării și dezvoltării - 80.000 de ruble;
a fost percepută amortizarea imobilizărilor necorporale - 110.000 de ruble;
anulate cheltuielile generale de afaceri legate direct de implementarea cercetării și dezvoltării - 75.000 de ruble.
Se vor face înregistrări contabile (nu este dat conținutul înregistrării contabile, așa cum a fost detaliat anterior):
Debit 08 Credit 10 - 520.000 de ruble;
Debit 08 Credit 10, subcontul „Produse semifabricate și componente, structuri și piese achiziționate”, - 140.000 de ruble;
Debit 08 Credit 60 - 500.000 de ruble;
Debit 19 Credit 60 - 90.000 de ruble;
Debit 08 Credit 70 - 500.000 de ruble;
Debit 08 Credit 69 - 175.000 de ruble;
Debit 08 Credit 02 - 80.000 de ruble;
Debit 08 Credit 05 - 110.000 de ruble;
Debit 08 Credit 26 - 75.000 de ruble;
Debit 04 Credit 08 - 2.100.000 de ruble. (520.000 de ruble + 140.000 de ruble + 500.000 de ruble + 500.000 de ruble + 175.000 de ruble + 80.000 de ruble + 110.000 de ruble + 75.000 de ruble).

Atragem atenția asupra faptului că, în conformitate cu paragrafele. 16 p. 3 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (este scutit de impozitare) TVA pe teritoriul Federației Ruse C&D în detrimentul fondurilor bugetare, precum și a fondurilor de la Fundația Rusă pentru Cercetare de bază, Rusia Fondul pentru Dezvoltare Tehnologică și fondurile extrabugetare ale ministerelor constituite în aceste scopuri în conformitate cu legislația Federației Ruse, departamente, asociații; efectuarea cercetării și dezvoltării de către instituțiile de învățământ și științifice pe baza unor contracte de afaceri.
Din cele de mai sus, rezultă că, în cazul în care cercetarea și dezvoltarea este finanțată din sursele enumerate, valoarea TVA plătită (la costul lucrărilor și serviciilor organizațiilor terțe și costul stocurilor achiziționate) nu este deductibilă și ar trebui să fie atribuite creşterii costului rezultatului muncii. Contabilul face următoarea înregistrare:
Debit 08 Credit 19
pentru suma TVA plătită la achiziționarea de stocuri, lucrări și servicii ale terților.
Dacă în executarea lucrărilor au fost utilizate materiale de uz general, pentru costul cărora s-a făcut mai devreme o deducere fiscală, atunci trebuie restabilită suma impozitului radiat din datorie către buget. Contabilul face următoarele înregistrări:
Debit 19 Credit 68
sau
Debit 68 Credit 19 (storno) - pentru suma deducerii fiscale efectuate anterior.
În cazul în care cel puțin una dintre condițiile enumerate pentru recunoașterea cheltuielilor de cercetare și dezvoltare (clauza 7 din C&D 17/02) nu este îndeplinită, cheltuielile organizației legate de cercetare și dezvoltare ar trebui recunoscute drept cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare. În opinia noastră, această regulă (consfințită în paragraful 7 din PBU 17/02) nu poate fi extinsă la cazurile în care nu există dovezi documentare ale cheltuielilor efectuate, deoarece aceasta contrazice direct principiile contabile de bază consacrate în Legea federală din 21 noiembrie 1996 N. 129- FZ „Despre contabilitate”.
Sunt recunoscute drept cheltuieli neexploatare ale perioadei de raportare și cheltuielile pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice care nu au dat un rezultat pozitiv.
Radierea cheltuielilor în cazurile enumerate se realizează prin următoarea înregistrare contabilă:
Debit 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”, Credit 08
pentru suma cheltuielilor efectuate.
De asemenea, trebuie avut în vedere faptul că, potrivit paragrafului 8 din PBU 17/02, dacă costurile de cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice în perioadele anterioare de raportare au fost recunoscute drept cheltuieli neoperaționale, atunci acestea nu pot fi recunoscute ca necurente. active în perioadele de raportare ulterioare. Cu alte cuvinte, sumele radiate din creditul contului 08 nu fac obiectul unei recuperări ulterioare (desigur, cu excepția cazurilor de corectare a erorilor tehnice).
Înregistrarea în contabilitate a operațiunilor de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare se datorează scopurilor pentru care au fost efectuate aceste lucrări.
Instrucțiunile de aplicare a Planului de conturi pentru activitățile financiare și economice ale organizațiilor au stabilit că la anularea, în modul prescris, a costurilor de cercetare și dezvoltare, ale căror rezultate sunt utilizate pentru nevoile de producție sau management ale organizației, contul 04 se creditează la costurile activităților obișnuite în corespondență cu debitul conturilor de contabilitate a costurilor (20 „Producție principală”, 26 „Cheltuieli generale”, etc.). Stergerea cheltuielilor se realizează treptat - pe mai multe perioade de raportare, dar în același timp costul muncii scade direct. Amortizarea (cu reflectare asupra creditului contului 05 "Amortizarea imobilizarilor necorporale"), ca si pentru alte obiecte de imobilizari necorporale, nu se efectueaza in acest caz. Repetăm ​​– vorbim de cazuri în care rezultatele cercetării și dezvoltării nu au fost incluse în imobilizări necorporale.
În conformitate cu paragraful 10 din PBU 17/02, data de începere pentru anularea cheltuielilor este determinată în mod similar cu ora de începere a amortizarii activelor imobilizate: cheltuielile de cercetare și dezvoltare sunt supuse anulării ca cheltuieli pentru activități obișnuite din prima zi. a lunii următoare celei în care s-a început aplicarea efectivă a rezultatelor obținute din efectuarea acestor lucrări în producția de produse (efectuarea muncii, prestarea de servicii) sau pentru nevoile de management ale organizației. Totodată, în conformitate cu clauza 11 din PBU 17/02, este permisă utilizarea uneia dintre următoarele metode de anulare a cheltuielilor pentru fiecare obiect de inventar (fiecare cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică efectuată): în mod liniar sau prin anularea cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii).
Perioada de anulare a cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și activități tehnologice este determinată de organizație în mod independent, pe baza perioadei estimate de utilizare a rezultatelor cercetării, dezvoltării și activității tehnologice, în timpul căreia organizația poate primi beneficii economice (venituri), dar nu mai mult de cinci ani. În același timp, durata de viață utilă specificată nu poate depăși durata de viață a organizației.
Reducerea cheltuielilor pentru cercetare, dezvoltare și lucrări tehnologice într-un mod liniar se efectuează uniform pe perioada acceptată.
Prin metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul de produse (lucrări, servicii), determinarea sumei cheltuielilor pentru lucrările de cercetare, dezvoltare și tehnologia care urmează a fi anulate în perioada de raportare se bazează pe indicatorul cantitativ al volumul de produse (lucrări, servicii) în perioada de raportare și raportul suma totală a cheltuielilor pentru o anumită cercetare, dezvoltare, activitate tehnologică și întregul volum așteptat de produse (lucrări, servicii) pe întreaga perioadă de aplicare a rezultatelor a unei anumite lucrări.
Prima metodă este aplicabilă în cazul în care rezultatele muncii în care se utilizează C&D nu depind (sau depind slab) de utilizarea C&D, a doua – dacă rentabilitatea C&D pe durata de viață utilă este inegală.
Indiferent de metoda adoptată, cheltuielile sunt anulate lunar în valoare de 1/12 din suma anuală - exemplu 2.

Exemplul 2 Folosim condițiile din exemplul 1. Dacă rezultatul cercetării și dezvoltării se presupune a fi utilizat timp de patru ani, iar volumul produselor fabricate folosind cercetare și dezvoltare este estimat (pe ani, respectiv) la 5, 10, 10 și 5 unități (sau mii). de unități, care nu este semnificativ pentru calcul), atunci:
atunci când se folosește metoda liniară, valoarea anulărilor anuale va fi egală cu 525.000 de ruble. (2.100.000 de ruble: 4 ani), adică 43.750 RUB lunar;
atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii):
în primul și al patrulea an, 350.000 de ruble vor fi anulate. (2.100.000 de ruble: 30 de unități 5 unități), sau 29.200 de ruble fiecare. pe luna;
în al doilea și al treilea an - 700.000 de ruble fiecare sau 58.300 de ruble fiecare. pe luna.

La încetarea utilizării rezultatelor cercetării și dezvoltării în producția de produse (efectuarea lucrărilor, prestarea de servicii) sau pentru nevoi de management, sumele cheltuielilor nedebitate cheltuielilor pentru activități obișnuite se strâng la debitul contului 91 în corespondență cu creditul contului 04 - exemplu 3.

Exemplul 3 Folosim condițiile din exemplul 2. Utilizarea cercetării și dezvoltării a fost întreruptă la doi ani și jumătate de la implementare. Când se utilizează metoda liniară, o sumă egală cu 787.500 de ruble este supusă anulării altor cheltuieli. (525.000 de ruble x 0,5 ani + 525.000 de ruble), iar atunci când se utilizează metoda de anulare a cheltuielilor proporțional cu volumul produselor (lucrări, servicii) - 700.000 de ruble. (350.000 de ruble pentru al patrulea an + 350.000 de ruble pentru jumătatea celui de-al treilea an).

În cazul în care rezultatele cercetării și dezvoltării sunt supuse vânzării, tranzacțiile corespunzătoare sunt reflectate în contabilitate în modul stabilit pentru vânzarea altor active - folosind contul 91 (acest lucru se datorează faptului că în cazurile prezentate anterior, cercetarea și dezvoltarea este contabilizate ca active imobilizate si, prin urmare, efectuate pentru consum propriu).
Problemele legate de implementarea cercetării și dezvoltării efectuate exclusiv în vederea vânzării nu sunt reglementate de PBU 17/02, întrucât PBU 17/02 nu se aplică organizațiilor contractante, iar aceste organizații țin evidența cheltuielilor pentru lucrările efectuate în modul stabilit pentru operațiunile obișnuite. (folosind numărul 20, nu 08).

Caracteristicile contabilității fiscale pentru cercetare și dezvoltare

Articolul 262 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o specială procedura de anulare a cheltuielilor de cercetare-dezvoltare în scopul impozitului pe venit:
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare ale contribuabilului sunt incluse în mod egal în alte cheltuieli în decurs de un an, cu condiția ca cercetarea și dezvoltarea specificate să fie utilizate în producție și (sau) în vânzarea de bunuri (execuția muncii, prestarea de servicii) din prima zi a luna următoare celei în care au finalizat astfel de studii (etape separate de studii);
Cheltuielile de cercetare și dezvoltare ale contribuabilului, care nu au dat un rezultat pozitiv, sunt, de asemenea, supuse includerii în alte cheltuieli în mod egal în decurs de un an în același mod.
Cheltuielile de cercetare-dezvoltare (inclusiv cele care nu au dat un rezultat pozitiv) suportate de contribuabili - organizații înregistrate și care își desfășoară activitatea pe teritoriile zonelor economice speciale, sunt recunoscute în perioada de raportare (de impozitare) în care au fost efectuate, în cuantumul costurilor efective. .
Astfel, diferențele dintre contabilitatea contabilă și contabilitatea fiscală în cazul general sunt următoarele:
în contabilitate, este permisă includerea costului cercetării și dezvoltării în costul de producție proporțional cu volumul producției, iar în contabilitatea fiscală - doar în mod liniar (proporțional cu perioada de utilizare a rezultatelor cercetării și dezvoltării);
în contabilitate, se poate aplica orice termen de utilizare a cercetării și dezvoltării - de la unu la cinci ani, iar în scopuri fiscale - doar un an;
în cazul în care se încetează utilizarea ulterioară a rezultatelor cercetării și dezvoltării, în contabilitate, partea nescrisă a costului (din contul 04) este anulată ca alte cheltuieli (debit al contului 91, subcontul 2 „Alte cheltuieli”) la un moment dat la momentul deciziei în cauză (clauza 15 din PBU 17/02), iar legislația fiscală stabilește o schemă de anulare prelungită pe un an;
în plus, din 2009, a fost stabilită o procedură în conformitate cu care cheltuielile contribuabilului pentru cercetare și dezvoltare (inclusiv cele care nu au dat un rezultat pozitiv) conform listei stabilite de Guvernul Federației Ruse sunt recunoscute în raportarea respectivă. perioada (de impozitare), în care au fost efectuate, și sunt incluse în alte cheltuieli în cuantumul costurilor efective cu un coeficient de 1,5. Lista corespunzătoare a fost aprobată prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 24 decembrie 2008 N 988. În contabilitate, nu sunt permise anulări de cheltuieli în sume care depășesc cele suportate efectiv.
În toate cazurile de mai sus, devine necesară aplicarea cerințelor Regulamentului contabil „Contabilitatea decontărilor privind impozitul pe profit” PBU 18/02, aprobat prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 19 noiembrie 2002 N 114n (ca modificat la 25 octombrie 2010) și poate apărea ca creanțe privind impozitul amânat și datorii privind impozitul amânat.
După cum s-a menționat deja, dacă în urma cheltuielilor efectuate pentru cercetarea științifică și (sau) proiectarea experimentală, organizația plătitoare de impozite primește drepturi exclusive asupra rezultatelor activității intelectuale, atunci aceste drepturi sunt recunoscute ca imobilizări necorporale care sunt supuse amortizarii. Astfel, în acest caz, o parte din cheltuieli nu este anulată în modul prezentat anterior, iar costurile suportate sunt rambursate în modul stabilit pentru imobilizările necorporale. În același timp, perioada de anulare a costurilor va fi mai lungă (durata de viață utilă a unei imobilizări necorporale ar trebui să fie mai mare de un an).

Cercetare și dezvoltare (acronim R&D)- un set de lucrări care vizează obținerea de noi cunoștințe și aplicarea lor practică în crearea unui nou produs sau tehnologie.

R&D (în engleză se folosește termenul „Cercetare și dezvoltare” (R&D)) include:

1. Lucrări de cercetare (R&D)- lucrări cu caracter de căutare, teoretic și experimental, efectuate pentru a determina fezabilitatea tehnică a creării de noi tehnologii într-un anumit interval de timp. Cercetarea și dezvoltarea se împart în cercetare fundamentală (obținerea de noi cunoștințe) și aplicată (aplicarea de noi cunoștințe pentru a rezolva probleme specifice).
2. Lucrări de dezvoltare (C&D) și Lucrări tehnologice (TR)- un ansamblu de lucrări privind elaborarea de proiectare și documentație tehnologică pentru un produs prototip, fabricarea și testarea unui produs prototip, efectuate conform caietului de sarcini.

Cercetarea și dezvoltarea (munca de cercetare-dezvoltare științifică) este cel mai important element al potențialului științific și științific și tehnic al țării, care permite îmbunătățirea nivelului tehnologic de producție, crearea de noi tipuri de produse și noi industrii, fără de care este imposibil de menținut. competitivitatea pe piețele mondiale. În condițiile revoluției științifice și tehnologice din țările industrializate, cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare au crescut semnificativ. În același timp, o parte semnificativă a acestora este finanțată de stat, inclusiv cercetarea aproape complet fundamentală. Poziția țării pe piețele tehnologiilor și produselor moderne intensive în știință depinde în mare măsură de cheltuielile pentru cercetare și dezvoltare. Țările în curs de dezvoltare care nu au posibilitatea de a-și desfășura propriile cercetări sunt sortite întârzierii tehnice și dezvoltării unor industrii care nu utilizează înaltă tehnologie.

R&D - activitățile organizațiilor de cercetare și dezvoltare și ale departamentelor relevante ale întreprinderii implicate în cercetare și dezvoltare teoretică, experimentală, științifică pentru a crea noi produse și tehnologie avansată, ținând cont de utilizarea progresului științific și tehnologic, îmbunătățirea organizării și managementului producție.

Procesul de cercetare și dezvoltare poate consta din una sau mai multe etape. În activitățile științifice și tehnice, o etapă (etapă) este înțeleasă ca un ansamblu de lucrări, caracterizate prin semne ale planificării și finanțării lor independente, care vizează obținerea rezultatelor scontate și supuse acceptării separate. Fiecare etapă separată poate fi un rezultat independent al activității intelectuale, a cărei implementare nu depinde de momentul finalizării lucrării în ansamblu. În funcție de ciclul de viață al produselor, se pot distinge următoarele etape tipice ale cercetării și dezvoltării:

Studiu:

• cercetarea, elaborarea unei propuneri tehnice (proiect pilot);
• elaborarea specificaţiilor tehnice pentru lucrările de proiectare experimentală (tehnologică).

Dezvoltare:

• elaborarea unui proiect preliminar;
• elaborarea unui proiect tehnic;
• elaborarea documentației de proiectare de lucru pentru fabricarea unui prototip;
• producerea unui prototip;
• testarea unui prototip;
• dezvoltarea documentatiei
• aprobarea documentației de proiectare de lucru pentru organizarea producției industriale (de serie) a produselor.

Furnizare de produse pentru producție și exploatare:

• ajustarea documentației de proiectare pentru deficiențe ascunse identificate;
• elaborarea documentației operaționale.

Reparație:

• elaborarea documentației de proiectare a lucrărilor pentru lucrări de reparații.

Pensionare:

• elaborarea documentației de proiectare de lucru pentru reciclare.

Exemplu de etape de cercetare și dezvoltare

Ordinea etapelor de realizare a cercetării și dezvoltării pentru un dispozitiv optoelectronic:

1. Studiul produselor existente de acest tip.
2. Studiul elementului de bază potrivit pentru construirea produsului solicitat.
3. Alegerea elementului de bază.
4. Dezvoltarea schemei optice a prototipului produsului.
5. Dezvoltarea unui circuit electric structural al unui prototip de produs.
6. Elaborarea schițelor corpului produsului.
7. Coordonarea cu clientul a caracteristicilor tehnice reale si aspectului produsului.
8. Elaborarea unei scheme de circuit electric a produsului.
9. Studierea bazei de producție și a posibilităților de producere a plăcilor cu circuite imprimate.
10. Dezvoltarea unei plăci de circuit imprimat de testare a produsului.
11. Plasarea unei comenzi pentru producerea unei plăci de circuit imprimat de probă a produsului.
12. Plasarea unei comenzi pentru furnizarea elementului de bază pentru fabricarea produsului.
13. Plasarea unei comenzi pentru lipirea unei plăci de circuit imprimat de test a produsului.
14. Dezvoltarea unui cablu de testare a produsului.
15. Producerea unui cablu de testare a produsului.
16. Testarea plăcii de circuit imprimat de test a produsului.
17. Software de scriere pentru o placă de circuit imprimat de testare a unui produs și a unui computer.
18. Studiul bazei de producție și posibilităților de producere a elementelor optice.
19. Calculul elementelor optice ale produsului, ținând cont de posibilitățile de producție.
20. Studiul bazei de producție și posibilităților de producere a carcaselor din plastic, elementelor metalice și feroneriei.
21. Dezvoltarea designului corpului cutiei optice a produsului, ținând cont de posibilitățile de producție.
22. Plasarea unei comenzi pentru fabricarea elementelor optice și a corpului cutiei optice a produsului.
23. Asamblare experimentală a cutiei optice a produsului cu conectarea unei plăci de circuit imprimat de test.
24. Testarea modurilor de funcționare a plăcii de circuit imprimat de testare a produsului și a casetei optice.
25. Corectarea software-ului, schema de circuit și parametrii părții optice a produsului, în vederea obținerii parametrilor specificati
26. Dezvoltarea corpului produsului.
27. Dezvoltarea unei plăci de circuit imprimat conform dimensiunilor reale ale carcasei produsului.
28. Plasarea unei comenzi pentru fabricarea unei caroserie a unui produs prototip.
29. Plasarea unei comenzi pentru fabricarea unei plăci de circuit imprimat a unui prototip de produs.
30. Dezlipirea și programarea plăcii de circuit imprimat a produsului.
31. Vopsirea corpului produsului prototip.
32. Producerea unui prototip de cablu.
33. Asamblarea finală a prototipului produsului.
34. Testarea tuturor parametrilor și a fiabilității prototipului produsului.
35. Scrierea unei tehnologii de fabricare a produsului.
36. Redactarea manualului de utilizare pentru produs.
37. Transfer documentatie tehnica, software si prototip de produs catre client cu semnarea documentelor privind incetarea contractului.

Tipuri de cercetare și dezvoltare

În conformitate cu reglementarea normativă, conform metodei de contabilitate a costurilor, C&D se împarte în:

1. Cercetare și dezvoltare pentru mărfuri (actuală, personalizată)- lucrări legate de activitățile obișnuite ale organizației, ale căror rezultate sunt destinate vânzării către client.
2. Capital R&D (inițiativă, pentru nevoi proprii)- lucrări, ale căror costuri sunt investiții în activele pe termen lung ale organizației, ale căror rezultate sunt utilizate în producția proprie și/sau furnizate pentru utilizare de către alte persoane.